近年來跨境、跨國貿(mào)易越來越頻繁，我國稅法對跨國貿(mào)易交易納稅管理出臺了越來越多的規(guī)范的法律規(guī)定。2016年國家稅務(wù)局金稅三期全面上線和稅務(wù)實名制認(rèn)證實施，無疑加大了跨國貿(mào)易公司的稅務(wù)管理風(fēng)險。中國既有走進來的世界500強企業(yè)和走出去的央企、國企和民營企業(yè)，企業(yè)財務(wù)人學(xué)習(xí)和掌握國際稅收知識就成了迫在眉睫的任務(wù)。下面匯編了部分常見的國際稅收條款解釋.
一、稅收雙邊協(xié)定 (double tax avoidance agreement)
稅收雙邊協(xié)定是指兩個主權(quán)國家所簽訂的協(xié)調(diào)相互間稅收分配關(guān)系的稅收協(xié)定。主要目的是消除雙重征稅。根據(jù)中國涉外稅法的規(guī)定，外國居民在取得來源于中國境內(nèi)的所得(主要包括股息、利息和特許權(quán)使用費)時，可申請享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。因此，中國稅務(wù)機關(guān)首先必須認(rèn)定該納稅人是否為締約國另一方的居民。例如我國與盧森堡、韓國、烏克蘭、亞美尼亞、冰島、立陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞、愛爾蘭、摩爾多瓦、古巴、特多、香港、新加坡等國家協(xié)定稅率為5% 。
二、關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價 (transfer pricing)
關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價是企業(yè)的戰(zhàn)略性行為，但也是企業(yè)逃稅避稅和操縱財務(wù)報告、轉(zhuǎn)移資金的常用手段。關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價的規(guī)范主要包括稅務(wù)調(diào)整和信息披露。關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價主要包括關(guān)聯(lián)方之間貨物和勞務(wù)購銷活動的轉(zhuǎn)移定價，貸款利息、無形資產(chǎn)、租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價及資產(chǎn)、股權(quán)的轉(zhuǎn)移定價。新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例專設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，建立了反避稅制度，加大了企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易逃稅的風(fēng)險和成本。規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分?jǐn)�；企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達成預(yù)約定價安排；企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表等。
三、BEPS
BEPS全稱是“Base Erosion and Profit Shifting”，即“稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移”的英文縮寫。BEPS通常指跨國經(jīng)營的企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足或不完整、以及不同國家和地區(qū)的稅制差異和征管漏洞，人為地將利潤由高稅率地區(qū)向低（無）稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移，從而最大限度地（甚至在舊體制下合法地）避稅，甚至達到雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕。
產(chǎn)生BEPS的原因有很多，較為典型的有以下三種：首先，各國獨立行使稅收主權(quán)，造成各國國內(nèi)稅制不匹配。比如，在A國可以抵扣的費用，B國收到時不作為應(yīng)稅收入；第二，國際稅收規(guī)則不健全。隨著數(shù)字經(jīng)濟和科技的發(fā)展，原來普遍適用的征稅原則和方法已經(jīng)過時或存在漏洞；第三，缺乏國際稅收合作的有效機制，如情報交換和征管互助機制等。
國際避稅行為通常會涉及三個國家或地區(qū)：收入來源國、中間控股國、稅收居民國。由于三者之間稅法和征管的差異，產(chǎn)生如下典型情況：
1）盡可能地減少來源國的稅基（例如通過轉(zhuǎn)讓定價或者常設(shè)機構(gòu)豁免等）；
2）匯出利潤時少征或不征預(yù)提稅（即不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇）；
3）將利潤留存在海外低稅率的中間控股國。
中國在大力推進BEPS成果在國內(nèi)層面的轉(zhuǎn)化，包括完善稅制改革、稅收立法和征管體系，加強國際稅收合作等。中國在國際稅收征管協(xié)作方面取得快速進展，2013年8月27日，中國簽署《多邊稅收征管互助公約》(以下簡稱《公約》)，成為該公約的第56個簽約方，G20成員自此全部加入這一公約。
四、避稅港（tax havens）
避稅港指的是稅率很低、甚至是完全免征稅款的國家或地區(qū)。避稅港一般是小型島國或缺乏天然資源的地區(qū)。一般認(rèn)為成立避稅港能有效吸引外國資本，從而發(fā)展本土基建和經(jīng)濟。
由于外國一般難以追查、取締成立于避稅港里面的活動，犯罪份子有可能把其犯罪資金大量引入避稅港，這通稱為"洗黑錢"。
避稅港類型的選擇取決于該國或該地區(qū)的政治、經(jīng)濟、社會、資源、地理位置等因素。通常分為三種類型:
① 無稅避稅港。不征個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅和財產(chǎn)稅，如百慕大群島、巴哈馬、瓦努阿圖、開曼群島等。
② 低稅避稅港。以低于一般國際水平的稅率征收個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅財開曼群島產(chǎn)稅等稅種,如列支敦士登、英屬維爾京群島、荷屬安的列斯群島、香港、澳門等。
③ 特惠避稅港。在國內(nèi)稅法的基礎(chǔ)上采取特別的稅收優(yōu)惠措施，如愛爾蘭的香農(nóng)、菲律賓的巴丹、新加坡的裕廊等地區(qū)。
五、常設(shè)機構(gòu)(permanent establishment)
常設(shè)機構(gòu)是用來確定企業(yè)是否和某國有實質(zhì)性的聯(lián)系從而使該國能對歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的所得進行征稅的概念。根據(jù)OECD范本和UN范本，常設(shè)機構(gòu)規(guī)則不僅是作為征稅的前提條件，還是辨別應(yīng)稅所得的方法。只有所得可以歸屬于常設(shè)機構(gòu)的情況下方可被征稅。
由于營業(yè)利潤的來源渠道多種多樣，產(chǎn)生營業(yè)利潤的產(chǎn)業(yè)形態(tài)也數(shù)不勝數(shù)，因此，對于跨國從事營業(yè)活動而取得的利潤應(yīng)如何征稅，就成為國際稅收規(guī)則必須解決的根本性問題之一。根據(jù)兩國簽訂的國際稅收協(xié)定《關(guān)于外國企業(yè)在中國境內(nèi)提供勞務(wù)活動常設(shè)機構(gòu)判定及利潤歸屬問題的批復(fù)》規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，僅派其雇員到中國境內(nèi)為有關(guān)項目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，當(dāng)這些雇員在中國境內(nèi)實際工作時間在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月時，則可判定該外國企業(yè)在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。
常設(shè)機構(gòu)分類為物理性常設(shè)機構(gòu)和代理性常設(shè)機構(gòu)
一個企業(yè)在東道國有一個固定場所，該企業(yè)的營業(yè)全部或者部分通過該固定場所取得。由于一個獨立的注冊法人是稅法上的獨立實體，因此，物理性常設(shè)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)是未經(jīng)注冊不具有法人資格的實體。
具體而言，物理性的常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)活動的固定場所，包括三個要點:第一，有一個營業(yè)場所，如房屋、場地或機器設(shè)備等。第二，這個場所必須是固定的，即建立了一個確定的地點，并有一定的永久性。第三，企業(yè)通過該場所進行營業(yè)活動，通常由公司人員在固定場所所在國依靠企業(yè)(人員)進行經(jīng)濟活動。
常設(shè)機構(gòu)的具體形式通常包括:
①管理機構(gòu);
②分支機構(gòu);
③工廠;
④車間(或作業(yè)場所);
⑤礦場、油井或氣井，采石場或其他開采自然資源的場所;
⑥建筑工地或建筑，裝配或安裝工程及有關(guān)監(jiān)督活動和勞務(wù)活動等
代理性常設(shè)機構(gòu)是指一個實體代表企業(yè)進行活動并有權(quán)在締約國家以企業(yè)的名義對外締結(jié)合同。這種權(quán)限必須經(jīng)常行使而不僅僅是在個別案件中。但是，如果代理人是獨立的并在正常商業(yè)活動中行事，則不能構(gòu)成一個常設(shè)機構(gòu)。獨立的代理人必須是在法律上和經(jīng)濟上都是獨立的。如果代理人的義務(wù)受制于廣泛的控制或者過分詳細的指示，或者代理人的義務(wù)不承擔(dān)任何企業(yè)風(fēng)險，則不視為獨立。 |
